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禮品贈送如何進行涉稅處理

馬上國慶節來臨,很多企業、商場等開始會搞一些產品促銷贈送顧客、或者買一些禮品贈送給客戶等,關于禮品贈送,是一般企業都會遇到的問題,那么在不同情況下,針對不同稅種的涉稅處理是否也一樣呢?

我們先來看一個簡單的案例:

A公司分別將自產產品和外購產品,用于以上所列三種用途,這涉稅處理有什么區別呢?

以下我們就圍繞這幾個問題來進行闡述。

第一部分:無償贈送 vs 買一贈一

如何區分無償贈送和買一贈一?

首先,我們先從概念上來理解,既然是無償贈送,就是無條件、免費的,是一種獨立的行為,不加任何條件。

而買一贈一,其實是在銷售過程當中同時發生銷售和贈送行為,不買我的產品,是不會得到贈送的,像一般我們在超市或商場看到的,如買方便面贈送一個杯子,買一瓶酸奶贈一瓶酸奶等等,都是我們所說的買一贈一,這種方式發生的前提是先有購買行為,才會有贈送行為,本質上來說,并不是無償贈送,而是一種折扣銷售。例如,前面我們說的買一贈一的酸奶,買了兩瓶只需要支付一瓶的價錢,相當于買了兩瓶五折銷售的酸奶。

無償贈送

獨立行為

無條件贈送

買一贈一

銷售過程中同時發生的銷售和贈送行為

贈送的前提是發生購買行為

不屬于無償贈送,在性質上屬于折扣銷售

一、增值稅當中發生這兩種行為,應如何處理

(一)無償贈送:視同銷售,實際操作中企業一般不開具發票

增值稅當中對于無償贈送的規定是,無論自產還是購進的貨物,無償贈送給單位或者個人,都視同銷售。

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令 )

第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

……

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”

但是,現實生活當中,在發生無償贈送行為時,一般企業很少有開票的,而是將這部分計入到銷售費用、營業外支出,這種處理方式都沒有繳納增值稅,只有少數企業在做年度企業所得稅匯算清時會做視同銷售的納稅調整。

大部分企業都忽略了這點,或者知道仍舊這樣做,抱著一種僥幸心理,稅務局一旦查到,是逃不掉繳納稅款,或有可能進行處罰。

視同銷售:銷售額如何確認

根據“中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令 )第十六條規定:“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。

公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。”

例如:企業本身生產月餅,也銷售月餅,同時又把月餅贈送給客人,這個金額就按照企業近期銷售的平均價格確定,如沒有則用其他納稅人同期同類產品均價確認,還沒有,則用組成計稅價格來確認視同銷售的銷售額。

(二)買一贈一:銷售額和折扣額在同一張發票“金額”欄開具的,按折扣銷售處理;否則按無償贈送視同銷售處理

如銷售額和折扣額在同一發票上,增值稅就按照折扣后的銷售額來繳納;如銷售額和折扣額分開開具,或并不是在金額欄里分別注明,只是在備注欄里說明,那么這種情況就不能夠按照折扣后的金額繳納增值稅,按照無償贈送視同銷售來處理。

《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)

二、納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額,而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除”。

在日常經營中,涉及到買一贈一或其他贈送行為發生,同等條件下,同樣都能夠滿足客戶需求,選擇買一贈一的方式比無償贈送更好。

二、企業所得稅當中發生這兩種行為,應如何處理

(一)無償贈送:視同銷售

企業所得稅中,主要看資產的所有權屬是否發生變化,如果權屬發生改變,就是視同銷售,我們用于市場推廣、銷售、直接對外捐贈等,都屬于無償贈送,也視同銷售。

《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知 》(國稅函〔2008〕828號)

二、企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產所有權屬的用途。”

視同銷售:銷售額確認

根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)”第二條規定:

“二、企業移送資產所得稅處理問題

企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入”。

在這里金額的確定,是按照市場的公允價值來計算,即當前市場價格。一般來說,在視同銷售、對外贈送的時候如果是外購商品,購入價和視同銷售的價格是一樣的,視同銷售收入同視同銷售的成本是一樣的,平進平出,不涉及到所得稅。

(二)買一贈一:不視同銷售,按各項商品公允價值比例分攤銷售收入

根據“《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》( 國稅函[2008]875號)第三條規定:“三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

如何按照公允價值比例分攤,例:買三盒月餅贈送一盒月餅,我們實際銷售的是四盒月餅,我們假設,每盒月餅售價為100元/盒,最終收入為300元整,我們在確認每盒月餅的收入時,并不是100元/盒,而是75元/盒(300元/4盒),這樣來按照實際收到的價款來確認收入,再進而確認企業所得稅。

三、個人所得稅當中發生這兩種行為,應如何處理

關于增值稅和企業所得稅,都是從企業的角度出發,作為捐贈方的涉稅處理,接下來我們看一下受贈方個人的個人所得稅,在發生時應如何處理。

(一)無償贈送:按照“偶然所得”項目,繳納20%的個人所得稅

關于無償贈送,企業在業務宣傳、廣告,隨機向本單位以外的人贈送的禮品,在年會、座談會、慶典等相關活動中,贈送個人的禮品,都是按照偶然所得20%繳納個人所得稅,但是,企業所贈送給個人的具有價值折扣或這讓的消費券、代金券、優惠券等這類贈品是不作為視同銷售的。

“財政部 稅務總局《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號):

三、企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

還有就是一般情況下,累計消費有一些額外的抽獎機會,一般來講對于累積消費、積分累積正常贈送的禮品,是不需要繳納個稅的,但如果是累計消而得到的額外抽獎機會的獲獎所得,還是要按照偶然所得20%來交稅。

《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)”

“二、企業向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。”

無償贈送:個人應稅所得的確認

在企業為個人代扣代繳個稅的這個過程中,需要區分,贈送資產是自產產品還是外購產品,如果是自產產品,就按照企業自己的市場銷售價格來確認;如果是外購產品,按照實際的購置價格來確認。

以月餅為例,贈送給個人的是企業自產產品,售價為100元/盒的產品,那么就按照100元*20%來計算個稅,;如贈送的是外購120元/盒,那么就按照購買時實際支付價款120元*20%計算個稅。

《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)

三、企業贈送的禮品是自產產品(服務)的,按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。

(二)買一贈一:不征收個人所得稅

買一贈一的產品是不需要繳納個稅的,根據剛才所講,增值稅和企業所得稅,都是以實際收款價格來征稅,并沒有單獨對贈送的產品征收相應稅收,所以對于贈送的產品也不涉及個稅。

稅法中也規定,企業通過商品折扣、折讓的方式向個人銷售的商品或者服務,或在銷售商品、或是提供服務的同時單獨給與贈品,如消費者買手機贈話費或充話費送手機等等,都是不用繳納個稅的,剛剛說到的積分送禮品也屬于此類,如信用卡積分兌換,都是屬于贈送情況,也都不需要交個稅。

《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)

一、企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:

1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務;

2.企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品,如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費,或者購話費贈手機等;

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

所以,簡單來講有關贈送的增值稅、企業所得稅和個人所得稅處理原則是一樣的,無償贈送都要交稅,買一贈一都是按照折扣后的實際收款價格來征收相應稅收,個稅則不需要繳納。

第二部分:業務招待

贈送禮品,除了無償贈送和買一贈一,還有另一種方式就是業務招待費,在遇到的時候如何處理?

一、增值稅的處理方式

業務招待:外購,進項稅額轉出;自產,視同銷售

增值稅暫行條例中規定,如果產品為外購商品,用于個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產,那么就要做進項稅轉出,是不能做抵扣的,而這里說的個人消費就包括交際應酬,所以在招待過程當中,如請客戶吃飯、一人贈送兩盒月餅,這種情況下,如果月餅為外購商品,在入賬時做了進項稅額的抵扣,現在就要做進項稅額的轉出。

而自產商品,就按照常規的做法,視同銷售。

“《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第691號 )

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(財政部 國家稅務總局第50號令 )

第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第二十二條 條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費”

二、企業所得稅的處理方式

業務招待:視同銷售

根據企業所得稅相關規定,用于交際應酬應視同銷售處理。

《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知 》(國稅函〔2008〕828號 )

二、企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產所有權屬的用途。”

三、個人所得稅的處理方式

每人一盒月餅拿走:按照“偶然所得”項目,繳納20%的個人所得稅;

招待過程中直接消費:不納稅(如:吃飯過程中直接將月餅吃掉)

總結今天我們所講,有關無償贈送、買一贈一、業務招待費的涉稅處理,包括增值稅、企業所得稅和個人所得稅,針對不同的涉稅行為,產生的方式,每一種稅收的不同處理,如圖:

另外注意會計處理中,業務招待計入業務招待費;無償贈送一般計入銷售費用,而一些無條件贈送計入營業外支出;買一贈一計入銷售費用,如果贈送產品和主要銷售產品完全一致,并且是自產產品,也有可能計入主營業務成本,在實際處理中根據實際業務來分析判斷即可。

本文講了有關贈送禮品,包括無償贈送、買一贈一和業務招待的涉稅處理方式,注意區分自產產品和外購產品的區別,以及相應會計處理方式,希望大家通過本文的講解有所收獲。

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編輯:張雪慧

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