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公益性捐贈如何在企業所得稅前扣除

公益性捐贈支出是企業所得稅前的一項重要扣除事項,那么是否所有的公益性捐贈支出都可以在稅前扣除?不同類型的公益性捐贈扣除的具體要求是否一樣呢?本文將針對這些問題分別進行闡述。

關于公益性捐贈的類型,根據其在企業所得稅前扣除的內容、金額、比例的不同,主要分為三類:一般公益性捐贈、抗震救災捐贈和扶貧捐贈。

一、一般公益性捐贈

(一)公益性捐贈范圍

首先,我們要清楚在稅法中公益性捐贈的范圍,具體指的是什么?

在企業所得稅中所規定的,稅前扣除的公益性捐贈范圍,指的是企業通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈,具體包括:

1、救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

2、教育、科學、文化、衛生、體育事業;

3、環境保護、社會公共設施建設;

4、促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

(二)公益性社會組織的界定

企業要想在稅前扣除相應的公益性捐贈支出,不是隨便找一個單位或直接捐出去就可以,想要在稅前扣除,必須通過公益性的社會組織,在對公益性組織進行捐贈時,要注意企業所捐贈的公益性組織是否滿足稅法當中規定的條件:

1、公益性社會組織應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格;

2、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體,由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體;

接受捐贈的公益性社會組織不在名單內,或雖在名單內但企業發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的,不得扣除。

對于公益性組織,每年年底至匯算清繳期前,稅務總局都會公布當年的公益性社會團體名單,如果不在名單內,或前一年還在名單中,下一年就不在名單內,那么這些捐贈就不能稅前扣除。

此外,縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

(三)稅前扣除規定

企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構支出的公益性捐贈,符合以上條件,就能全部扣除了嗎?并不是這樣的。

企業所得稅法規定,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在當年度企業所得稅前扣除,超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內扣除。

此處的年度利潤總額指的是會計利潤,也就是我們財務報表利潤表當中的利潤總額。

準予結轉以后三年內扣除,具體是指:

捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年;

計算扣除時,應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發生的捐贈支出。

舉例說明一下,如2019年當年會計利潤是100萬,公益性捐贈是20萬,超過了公益性捐贈支出的扣除限額,即100萬?12%=12萬,也就是當年可扣除的公益性捐贈金額為12萬,剩余的8萬,準許在2020、2021和2022年這三年內扣除,是否能扣除完畢,就取決于企業之后三年的利潤情況,如果在這三年內未扣除完畢,也是不能繼續稅前扣除了。

那么剩下的8萬準許扣除額,應如何在后期扣除,取決于未來年度的利潤情況。假如2020年還有100萬利潤發生,又發生了20萬的捐贈,累計到2020年為止合計有28萬元可扣除的金額,而當年公益性捐贈稅前可扣除的金額還是12萬,即有12萬可扣除,應先扣除2019年結轉下來的8萬,再扣除當年發生的4萬,剩余的16萬,只能在2021、2022和2023年內扣除。

(四)公益性捐贈票據要求

公益性捐贈還有一項需要注意的事項就是企業對于公益性組織捐贈要求必須取得相關票據。

針對公益性捐贈企業所得稅前扣除需取得如下票據:

1、省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據;

2、加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯

如果捐贈的是非貨幣性資產,應當以其公允價值計算,捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時,應當提供注明捐贈非貨幣性資產(如設備等)公允價值的證明,如果不能提供上述證明,公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯。如不能取得上述票據,也就不能做稅前扣除。

二、抗震救災捐贈稅前扣除

抗震救災捐贈的稅前扣除,除了以下兩點外,和前面一般公益性捐贈的大部分規定是一樣的,具體包括:

(一)時效性

因為抗震救災屬于突發事件,所以針對抗震救災的公益性捐贈稅前扣除政策一般都是有時效性的,通常是在災害發生的當年,或第二年年度結束前,進行相應的扣除,所以在遇到特殊事件時特殊處理即可。

(二)全額扣除

根據這幾年抗震救災的政策文件總結,抗震救災的公益性捐贈基本允許在企業所得稅前全額扣除,如在汶川地震、玉樹地震,以及蘆山地震的時候,對當地的公益性捐贈,是允許在企業所得稅前全額扣除的。

三、扶貧捐贈稅前扣除

針對扶貧這一類的捐贈,與一般公益性捐贈有一些差異,需要我們注意。

(一)扶貧捐贈范圍

首先,我們注意扶貧捐贈范圍,指的是企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出。

“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。只有對上述地區的捐贈,才可以稅前扣除。

(二)稅前扣除

1、用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除;

2、在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策。

扶貧捐贈支出沒有限額,只要符合之前的捐贈條件,通過公益性團體或者政府捐贈的,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,就可以據實扣除,即發生100萬,即可扣除100萬。

(三)扶貧捐贈票據要求

對于用于扶貧地區的捐贈,在一般公益性捐贈票據要求的基礎上,還應要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱。如果沒有標注目標脫貧地區的具體名稱,那么就不能全額扣除了,只能按照比例來扣除。

(四)執行期限

目前國家對于扶貧捐贈稅前扣除的政策執行期限是:2019年1月1日至2022年12月31日;如企業在此期間對一地進行扶貧捐贈,該地在政策執行期間脫貧的,那么企業對該地扶貧捐贈,還是可以進行全額扣除。

(五)同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出的處理

企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出,在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時,符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

簡單來講就是各扣各的:

1、企業發生扶貧捐贈,按照扶貧捐贈的政策,據實扣除;

2、一般公益性捐贈,按照限額來扣除,這個限額在計算的時候,是不包含扶貧捐贈的金額。

例如,企業在2019年發生30萬扶貧捐贈,10萬一般公益性捐贈,稅前會計利潤100萬計算,扶貧捐贈30萬可全部扣除,一般公益性捐贈扣除限額是按100?12%=12萬,當年發生10萬,也可全部扣除,那么整體算下來,2019年可扣除捐贈支出合計40萬。

以上內容就是關于公益性捐贈的稅前扣除的相關規定,包括一般公益性捐贈、抗震救災,及扶貧捐贈,關鍵點在于扣除的范圍,如何扣除,扣除的比例及扣除時的要求,希望大家能認真理解,幫助大家在實際操作中正確處理。(編輯 彭飛)

(作者為易嘉人智能財稅平臺財稅專家)

編輯:張雪慧

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